你不知道的CRS反規避措施

你不知道的CRS反規避措施

什么是CRS？

? ? ? ? CRS共同申報準則正式名稱,是《金融賬戶資訊主動交換標準》（Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information）是自動資訊交換（AEoI）中的資訊標準，是由經濟合作與發展組織（OECD）所發展的。其資訊交換的法源是稅收事務行政互助公約，而概念是來自美國的美國海外賬戶稅收遵從法（FATCA）

誤解：CRS=全球征稅？

? ? ? ? CRS是CRS參與國之間，通過一定的配對原則配對成功后，相關賬戶信息的自動交換，自動交換的信息會以加密處理的方式傳送給相應國家的稅務機關。顧名思義，CRS是與信息自動交換有關，而征稅是由不同國家稅務機關根據其稅法進行。這是一個從盡職調查→賬戶信息識別→信息申報→參與國配對→國際信息交換→參與國信息獲取→國內依法征稅的過程，有些國家是進行全球征稅，有些國家是屬地征稅，CRS并不直接等于全球征稅。

CRS與中國的關系：

? ? 中國早在2014年9月承諾實施AEOI（金融賬戶涉稅信息自動交換標準-Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information inTax Matters）

? ? 2015年12月，中國正式簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》。

? ? 2017年1月1日，完成對新客戶開戶流程的改造，對于 ? ? ?2017年1月1日以后的新開戶客戶，可以通過盡職調查程序識別出其中的非居民賬戶。

? ? 2017年12月31日前，完成對高凈值(在2016年12月31日金融賬戶加總余額大于100萬美金)存量個人客戶的盡職調查程序，識別其中的非居民賬戶。

? ? 2018年6月30日前(預計)，完成向國稅總局的首次信息報送，并在以后年度每年定期向國稅總局進行信息報送。

? ? 2018年9月30日前，中國將與其他參與CRS的轄區完成首次轄區間的信息交換，以后年度也將每年定期進行轄區間的信息交換。

? ? 2018年12月31日前，完成對其余所有存量客戶的盡職調查程序，識別其中的非居民賬戶。

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? ? ? ? 隨著CRS（金融賬戶的自動情報交換）在各國執行，其作為一種稅收情報交換機制已經越來越被廣泛關注。各類中介機構都在以自己的立場和方法，圍繞CRS的執行為客戶提供服務。在一些中介機構的推波助瀾下，納稅人利用現行CRS規則實施的漏洞，規避信息交換的情形愈演愈烈，致使CRS交換出現了異化。對此，應在深刻理解國際稅收規則和我國征收管理要求的前提下，合規應對CRS。

? ? ? ? 2018年2月19日，OECD發布了《防止濫用投資移民計劃規避CRS信息交換》的咨詢文件，向公眾征求意見，以出臺進一步措施，規制濫用投資移民計劃以規避CRS的行為。目前，OECD正在整理一份具有高風險特征的投資移民計劃清單，以提醒利益相關方，不要利用移民方式規避提供稅收居民信息。

? ? ? ? 2017年，國家稅務總局已經前瞻地在《涉稅專業服務監管辦法（試行）》中引入涉稅服務信息報告制度，其中就包含了稅收策劃信息。目前這個規定比較簡單，為下一步執行預留了制度空間。接下來，國家還需要從協調和細化制度安排出發，考慮中介機構自身保密義務和法規義務的沖突與平衡，具體披露信息的指引等問題。財稅部門還可能會在參考OECD相關文件的基礎上，在未來出臺進一步的操作指南。納稅人和中介機構也需要提前評估稅務因素的影響，在未來依法合規地履行披露義務。

經合組織再《CRS文本釋義》中對于常見的幾項規避CRS的情形做了列舉：

1.參與國金融機構將客戶賬戶轉移到非參與國

? ? ? ? 參與國的金融機構將賬戶轉移到其設立在非參與國的分支機構或者關聯機構，但是客戶的關系維護和服務提供仍在參與國金融機構。例如，ABC銀行總部在新加坡，其在非CRS參與國有一家分行。為規避CRS申報，ABC銀行將客戶的賬戶轉移到非參與國的分行，由其名義管理該賬戶，但實質的客戶關系維護和服務工作仍由新加坡方面提供。按照經合組織的“反規避”規則，新加坡銀行仍應屬于管理該賬戶的金融機構，必須對該賬戶進行盡職調查和信息申報。

2.操控年末賬戶余額

? ? ? ? 金融賬戶的年末賬戶余額是CRS下所需申報的涉稅信息中很重要的一項。但是如果賬戶持有人通過操控年終余額數，譬如在每年年末時將賬戶余額清空，等CRS申報結束又將余額倒回來，以規避CRS申報，那么此時應啟動“反規避”措施。

3.將資金囤積在豁免申報的信用卡發行機構

? ? ? ? CRS下有一類豁免金融機構叫做“符合資質的信用卡發行機構”(Qualified Credit Card Issuer)。這類豁免金融機構有兩個基本條件：一是該機構之所以為金融機構，僅僅市由于其作為信用卡發卡方以接受客戶信用卡溢繳款的形式接受客戶存款，且該款不會立即返還給客戶；而是禁止客戶超額還款5萬美金以上，或者超額部分應當再60天內返還客戶。如果客戶將其持有的需申報賬戶里的余額再年末臨時轉移到豁免賬戶，利用60天的空子來規避CRS申報，同樣屬于反規避CRS的不合規行為。

4. 金融機構故意不設置電子記錄和提供電腦系統支持

? ? ? ? 在CRS下，金融機構（如屬于投資實體的公司、基金或者信托等）如果故意不設置電子記錄或者提供電腦系統支持，導致存量賬戶的識別以及賬戶加總余額等相關CRS合規規則無法適用，同樣也應視為規避CRS申報的不合規行為。

5. 提供虛假的居民身份聲明

? ? ? ? 自我聲明表是CRS下判斷賬戶持有人是否屬于需申報對象的重要依據。如果賬戶持有人故意提供虛假、誤導、或者不正確的信息，不報或者瞞報自己的稅務居民身份，參與國應當建立相應的懲罰措施，嚴重的可能還會觸犯刑律。例如在香港，對于個人賬戶持有人的虛假申報行為可以處等級三/10000港幣的罰款。中國稅務總局的意見稿也有相關對個人不合規行為的懲罰措施，其在第四十條就規定，“對于賬戶持有人的嚴重違規行為，有關金融主管部門依據相關法律、法規進行處罰，涉嫌犯罪的，移送司法機關進行處理?！?/span>

? ? ? ? 同時，為保證CRS再全球實施的統一性，并防止納稅人通過設計相關安排和方案規避CRS下的賬戶信息申報，經合組織在其官方網站設立CRS規避方案舉報平臺，任何組織和個人都可以通過登錄該平臺向經合組織提交有關反規避措施的建議以及市場上推廣的有關規避CRS的方案、產品或者架構安排等。（文字來源：中國稅務報，《認識FATCA和CRS涉稅信息交換與全球資產透明全指引》，智庫百科,圖片來源：搜狐網）

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